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關(guān)于對《財(cái)綜〔2021〕19號》文的解讀和建議

發(fā)布時(shí)間:2021-06-24  所屬欄目:行業(yè)資訊 來源:土地經(jīng)營部  

202164日,財(cái)政部、自然資源部、稅務(wù)總局、人民銀行聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于將國有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入、海域使用金、無居民海島使用金四項(xiàng)政府非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收有關(guān)問題的通知》財(cái)綜[2021]19):宣布將由自然資源部門負(fù)責(zé)征收的國有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項(xiàng)收入、海域使用金、無居民海島使用金四項(xiàng)政府非稅收入統(tǒng)一劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收,引發(fā)市場高度關(guān)注,邏輯上如何理解?實(shí)操當(dāng)中有何影響?經(jīng)研究,對文件的解讀和建議如下:

一、《通知》發(fā)布的背景和目的

財(cái)綜19號文出臺的背景其實(shí)就是征管體制改革的延續(xù),進(jìn)一步規(guī)范化和提高效率。20183月,中共中央印發(fā)《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》便明確了:為降低征納成本,理順職責(zé)關(guān)系,提高征管效率,將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并,具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。20187月《國稅地稅征管體制改革方案》進(jìn)一步提出:(1)改革國稅地稅征管體制,合并省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu),劃轉(zhuǎn)社會保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管職責(zé),構(gòu)建優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管體系;(2)先合并國稅地稅機(jī)構(gòu)再接收社會保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管職責(zé)。

2020923日,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整完善土地出讓收入使用范圍優(yōu)先支持鄉(xiāng)村振興的意見》,并發(fā)出通知,要求各地區(qū)各部門結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹落實(shí)。文件明確要求“要提高土地出讓收入用于農(nóng)業(yè)農(nóng)村比例”、“加強(qiáng)土地出讓收入用于農(nóng)業(yè)農(nóng)村資金的統(tǒng)籌使用”等。

由此可見,文件出臺主要是中央在規(guī)范和強(qiáng)化非稅收入征收管理,有利于統(tǒng)一收支、規(guī)范管理、提高資金的使用效率。本次劃轉(zhuǎn)只涉及征收主體和征繳流程調(diào)整,旨在發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)征管優(yōu)勢,提高征繳能力,規(guī)范土地收支行為,使得中央更為直接、準(zhǔn)確和及時(shí)的了解地方土地出讓收入情況,不改變央地資金分配格局和具體使用管理。土地出讓收入屬于非稅收入的根本性質(zhì)不變,仍全額納入地方政府性基金預(yù)算管理,實(shí)行“收支兩條線”,收入全部繳入地方國庫,支出一律通過地方基金預(yù)算予以安排。

二、《通知》出臺后相關(guān)程序的變化

《通知》出臺后,從文件內(nèi)容分析看,土地出讓金征收主體、流程等確實(shí)發(fā)生重大變化,但土地出讓制度并未變化、土地出讓金性質(zhì)、歸屬和使用等并未發(fā)生改變。

(一)主要變化內(nèi)容

1.征收主體。之前,土地出讓收入由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收管理,可由市、縣國土資源管理部門負(fù)責(zé)具體征收。《通知》出臺后,征收主體變?yōu)閲叶悇?wù)機(jī)關(guān),稅務(wù)部門負(fù)責(zé)向土地出讓權(quán)受讓人征收和催款。

2.征收流程。過去,土地出讓收入一般由市縣自然資源部門依據(jù)土地出讓合同或供地協(xié)議負(fù)責(zé)征收,一般流程為:簽訂土地出讓合同——開具繳款通知書——土地受讓人按照合同及時(shí)將土地出讓收入繳入地方國庫——國土部門和財(cái)政部門負(fù)責(zé)確認(rèn)土地出讓收入。劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收后,仍然由自然資源部門負(fù)責(zé)簽訂合同并確認(rèn)金額和分期繳納的具體方式,相關(guān)信息推送給稅務(wù)部門后,稅務(wù)部門負(fù)責(zé)向土地出讓權(quán)受讓人征收和催款。整個(gè)流程中,自然資源部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門、人民銀行(經(jīng)理國庫)實(shí)現(xiàn)信息共享。

(二)未變化內(nèi)容

《通知》只是改變了土地出讓金的征收部門和具體征收流程,土地出讓制度、土地供應(yīng)組織實(shí)施、土地出讓金歸屬和使用等并未發(fā)生變化。土地出讓活動、土地出讓收支仍依照現(xiàn)行政策,全額納入地方政府性基金預(yù)算管理,收入全額繳入地方國庫,支出通過地方政府性基金預(yù)算安排。

三、《通知》出臺的影響

(一)對城投公司土地整理業(yè)務(wù)后的土地出讓金返還是否有影響?

我們要全面看待和理解土地出讓金返還這個(gè)概念:其指的是土地出讓價(jià)款收入在收入?yún)R繳入國庫之后,地方政府通過財(cái)政收支分科目對應(yīng)核算安排后導(dǎo)入將資金撥付給城投公司,《通知》影響改變的是土地出讓金征收環(huán)節(jié),對支出環(huán)節(jié)并沒有任何影響,因此從這個(gè)角度來看并不會影響城投土地整理業(yè)務(wù)所涉及的相關(guān)土地出讓金返還。

此外地方政府的支出安排并不取決于城投拿地這個(gè)行為,而取決于城投平臺如何與地方政府對價(jià)公益性項(xiàng)目的收入:地方政府給城投的資金絕對不是簡單的土地出讓金返還的概念,而是要考慮平臺公司做了哪些事情:第一類是前期投入的土地整理,也就是片區(qū)開發(fā)、整體拆遷,這種情況下歸還平臺前期墊資投入;第二類是用于對價(jià)城投公司所承擔(dān)的公益項(xiàng)目的投入。

(二)對城投公司土地資產(chǎn)注入是否有影響?

之前,城投公司購入土地,政府通過補(bǔ)助或項(xiàng)目專項(xiàng)資金的形式將出讓金返還,可以做大城投公司的資產(chǎn)規(guī)?;?yàn)楣驹黾永麧?/span>同時(shí),招牌掛取得的土地還可以通過抵押方式用于公司融資。此外,城投公司繳納土地出讓金的過程中存在一定“調(diào)整”空間。《通知》出臺后,由于土地出讓收入劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門征收,可能大幅減少政府違規(guī)返還土地出讓金的情況,城投公司以購地+返還形式“虛增”資產(chǎn)的難度將明顯加大。

(三)對市重點(diǎn)招商項(xiàng)目開發(fā)是否有影響?

目前集團(tuán)位于北部空間的相關(guān)項(xiàng)目,在土地出讓后,扣除財(cái)政計(jì)提20.5%,市財(cái)政向市政府申請后,將前期的土地收儲成本予以返還用來抵扣前期土地征地拆遷費(fèi)用,將收益部分返還用來打造出讓土地范圍內(nèi)相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。《通知》出臺后,土地收儲成本稅務(wù)部門應(yīng)會返還,但土地出讓收益是否返還、或者按某個(gè)比例返還、或者是否還有其他用途都均未知。并且劃轉(zhuǎn)后,土地出讓收支管理更加規(guī)范,城投公司需要足額、按時(shí)繳納土地出讓金,在政府以合規(guī)的方式進(jìn)行土地出讓金返還的情況下,隨著信息透明度的提高,返還節(jié)奏勢必放緩,對城投公司資金占用時(shí)間增加,進(jìn)而影響流動性,從而影響項(xiàng)目開發(fā)。

(四)對城投公司返還土地收儲成本是否有影響?

目前,對土地成本返還方面,集團(tuán)先按要求核定已發(fā)生成本,然后報(bào)送至市財(cái)政,待市政府批復(fù)后予以返還,偶爾存在事后增補(bǔ)相關(guān)成本資料的情況?!锻ㄖ烦雠_后,由稅務(wù)部門直接收取土地出讓金,這就要求我們在核算成本時(shí)一定要精準(zhǔn)全面,不能有任何遺漏。《通知》出臺后,將由集團(tuán)對接稅務(wù)部門返還收儲成本,相關(guān)的流程也會隨之發(fā)生改變,環(huán)節(jié)流程可能變得較為復(fù)雜。

(五)對土地出讓過程是否有影響?

《通知》出臺后,由于出讓金是由稅務(wù)部門收繳,按照約定的時(shí)間未收繳到位便會對受讓人進(jìn)行處罰。若受讓人以土地還存在各種問題為由進(jìn)行反訴,則會讓集團(tuán)(包含土儲中心)承擔(dān)各種法律風(fēng)險(xiǎn)。所以,土地出讓要比以往更規(guī)范、更嚴(yán)格,要做到“零瑕疵”出讓。

四、相關(guān)建議

《通知》明確202211日全國開始實(shí)施,目前咸寧市尚處在窗口期,為積極應(yīng)對文件出臺后的影響,現(xiàn)建議如下:

1.建議集團(tuán)在當(dāng)前土地市場不景氣的時(shí)候,積極向市政府爭取將城區(qū)部分優(yōu)質(zhì)的土地資產(chǎn)由城投公司通過公開方式取得土地使用權(quán),在土地市場上行的時(shí)候,再通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式釋放,保證整個(gè)資金運(yùn)作的有效性,同時(shí)也能夠讓土地市場的管理更加科學(xué)和穩(wěn)定。

2.對接市財(cái)政局,協(xié)調(diào)設(shè)立合理的政府性資金支出。將以前未爭取到位的資金,通過合法的途徑,使用到土儲收儲過程中。比如土地收儲資金,每年土地儲備中心可向市財(cái)政申請土地收儲預(yù)算資金。

3.近年,國家越來越重視鄉(xiāng)村振興,財(cái)政計(jì)提中用于農(nóng)村農(nóng)業(yè)部分的資金最高可達(dá)到出讓收益的50%。今后需要投入的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,可以包裝為鄉(xiāng)村振興的項(xiàng)目去投入實(shí)施,將財(cái)政計(jì)提和土地收益進(jìn)行返還。

4.建議城發(fā)集團(tuán)向市政府申請,特別是北部空間重點(diǎn)項(xiàng)目、城區(qū)棚改項(xiàng)目,繼續(xù)保持沿用原有機(jī)制及相關(guān)政策,扣除財(cái)政計(jì)提后的全部出讓金收益返還城發(fā)集團(tuán)。

5.進(jìn)一步加強(qiáng)成本管控、核算的學(xué)習(xí)和統(tǒng)籌,保障后期土地成本及時(shí)的返還。

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